I. Produsele pentru care cota de TVA aplicabila pana la 31.12.2023 de 9% a fost modificata

II. Cota redusa de 9% TVA pentru suplimente alimentare -H.G 1336/29.12.2023

III. Cota redusa de 9% TVA pentru serviciile de cazare in cadrul sectorului  hotelier - H.G 1336/29.12.2023

IV. Cota redusa de 9% TVA pentru serviciile restaurant şi de catering - H.G 1336/29.12.2023

V. Incepand cu 01.01.2024 locuintele pentru care se aplica cota de 5% TVA pana la 31 decembrie 2023, se aplica cota  redusa de 9%

VI. Cota aplicabila de TVA comercializare un pachet care cuprinde bunuri si servicii cu cota de TVA diferite

VII. Schimbare cota de TVA incepand 01.01.2024

-----------------

TAXA PE VALOAREA ADAUGATA – modificari legislative - Lege 296/2023, OUG 115/2023 si HG 1336/29.12.2023

Cotele de TVA au fost modificate si  intra in vigoare incepand cu data de 01.01.2024 conform Lege 296/2023 si modificata ulterior prin OUG 115/2023.

Pentru a nu crea confuzie, va prezentam modificarile legislative actualizate la zi, ultima fiind H.G.1336/29.12.2023.

I. In continuare va prezentam produsele pentru care cota de TVA aplicabila pana la 31.12.2023 de 9% a fost modificata

Incepand cu 01.01.2024 nu se mai aplica cota redusă de 9%  la urmatoarele produse si servicii ATENTIE se aplica cota standard de 19% pentru:

1. băuturi alcoolice;

2. băuturi nealcoolice care se încadrează la codul NC 2202;

3. alimente cu zahăr adăugat, al căror conţinut total de zahăr este de minimum 10 g/100 g produs, altele decât laptele praf pentru nou-născuţi, sugari şi copii de vârstă mică, cozonacul şi biscuiţii.

Hotararea de Guvern (H.G)  1336/29.12.2023 a modificat H.G 1/2016 Normele de aplicare a Codului fiscal si anume:

Cota redusă de taxă de 9% prevăzută la art. 291 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal se aplică pe tot lanţul economic de la producţie până la vânzarea către consumatorul final de către toţi furnizorii, indiferent de calitatea acestora, respectiv producători sau comercianţi, pentru livrarea bunurilor care se încadrează la următoarele coduri NC, indiferent de destinaţia acestora,

• cu excepţia alimentelor cu zahăr adăugat al căror conţinut total de zahăr este de minimum 10 g/100 g produs – ATENTIE se aplica cota de 19%,

  • definitia zaharului adaugat conform OUG 115/2023 este:  prin zahăr adăugat se înţelege zahăr din trestie, zahăr brun, zaharoză cristalină, zahăr invertit, dextroză, melasă, zaharuri din miere, melasă şi siropuri, cum ar fi sirop de malţ, sirop de fructe, sirop de malţ de orez, sirop de porumb, sirop de porumb bogat în fructoză, sirop de arţar, sirop de glucoză, glucoză-fructoză, fructoză, zaharoză, glucoză, lactoză, lactoză hidrolizată, galactoză, zaharuri în nectaruri, cum ar fi nectarul de flori de cocos, nectarul de curmale, nectarul de agave, zaharuri din dulceaţă, adăugate ca ingrediente.

Cum se determina cantitatea de zahar adaugat conform HG 1336/2023:

• pe baza listei ingredientelor se determină dacă au zahăr adăugat, indiferent în ce cantitate, iar conţinutul total de zahăr este cel prevăzut în informaţiile nutriţionale.

• in cazul în care, pentru produsele prevăzute la art. 291 alin. (2) lit. e) pct. 3 din Codul fiscal, conţinutul total de zahăr este exprimat în grame/unitate de măsură pentru volum, persoanele impozabile trebuie să realizeze transformarea din unitatea de măsură pentru volum în unitatea de măsură pentru masă."

• altele decât laptele praf pentru nou-născuţi, sugari şi copii de vârstă mică, cozonacul şi biscuiţii -ATENTIE se aplica cota de 9% pentru urmatoarele produse cu cod NC:

  • laptele praf pentru nou-născuţi, sugari şi copii de vârstă mică, respectiv formulele de lapte praf de început, de continuare şi de creştere, care se încadrează la codurile NC 0402 şi NC 1901 10;

  • cozonacul care este vândut sub această denumire şi care se încadrează la codul NC 1905;

  • biscuiţii care sunt vânduţi sub această denumire şi care se încadrează la codurile NC 1905 31, 1905 90 45 şi 2309.

Pentru livrarea următoarelor bunuri, cu excepţia alimentelor cu zahăr adăugat, al căror conţinut total de zahăr este de minimum 10 g/100 g produs, datorită naturii lor, cota redusă de TVA de 9% se aplică de orice furnizor numai dacă acesta poate face dovada că sunt utilizate pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau înlocui alimentele destinate consumului uman sau animal:".

a) semințe și fructe oleaginoase, semințe și fructe diverse, plante industriale sau medicinale, paie și furaje, care se încadrează la codurile NC 1207, 1211 și 1212, cu excepția celor care se încadrează la codurile NC 1207 21 00, 1207 40 10, 1207 50 10, 1207 91 10, 1207 99 20;

b) grăsimi și uleiuri de origine animală sau vegetală, produse ale disocierii acestora, grăsimi alimentare prelucrate, care se încadrează la codurile NC 1518 00, 1520 00 00, 1521 și 1522 00;

c) reziduri și deșeuri ale industriei alimentare, alimente preparate pentru animale, care se încadrează la codurile NC 2303 și 2307 00;

d) gume, rășini și alte seve și extracte vegetale, care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal, ori pentru a completa sau înlocui alimentele destinate consumului uman sau animal și care se încadrează la codurile NC 1301 și 1302, cu excepția celor care se încadrează la codul NC 1302 11 00;

e) sare care este utilizată ca ingredient pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau înlocui alimentele destinate consumului uman sau animal și care se încadrează la codul NC 2501 00;

f) produse chimice anorganice și organice care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau înlocui alimentele destinate consumului uman sau animal și care se încadrează la codurile NC 2801 - 2853 și 2901 - 2942, cu excepția codurilor 2805 40, 2815 11 00, 2815 12 00, 2815 30 00, 2818 - 2825, 2828, 2834 29, 2837, 2843 - 2846, 2849, 2850, 2852, 2853 00 50, 2901 - 2904, 2905 11 - 2905 39 95, 2909 11 00 - 2909 60 și 2910;

g) alte bunuri care sunt utilizate ca ingrediente pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau înlocui alimentele destinate consumului uman sau animal și care se încadrează la codurile NC 3203, 3204, 3301, 3302 10, 3402 13 00, 3501 - 3505, 3507, 3823, 3824 60, 3824 90 25, 3824 90 55, 3824 90 62, 3824 90 64, 3824 90 80, 3824 90 92 - 3824 90 96, 3912 31 00, 3913 10 00, 3917 10 și 4706 91 00.

Condiția  se consideră îndeplinită dacă bunurile:

a) fie sunt comercializate în propriile magazine de comerț cu amănuntul sau cash and carry sau sunt utilizate în propriile unități de producție de alimente destinate consumului uman sau animal, restaurante sau alte unități de servicii de alimentație, pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau înlocui alimentele destinate consumului uman sau animal;

b) fie sunt livrate către persoane impozabile care desfășoară activități de comerț cu amănuntul, comerț cash and carry, restaurant sau alte activități de servicii de alimentație ori activități de producție de alimente destinate consumului uman sau animal.

ţ) băuturi, oţet comestibil şi înlocuitori de oţet comestibil obţinuţi din acid acetic, care se încadrează la codurile NC 2201 şi 2209 00;", a fost eliminat codul NC 2202 pentru care se aplica cota de 19%- conform H.G 1336/2023

Exemplul nr. 1: Un producător agricol vinde caise care se încadrează la codul NC 0809 10 00 către un comerciant. Pentru livrarea efectuată producătorul agricol aplică cota de TVA de 9%. La rândul său, comerciantul vinde caisele cu cota de 9% indiferent ce destinație ulterioară vor avea fructele livrate: alimente, materie primă pentru dulceață, compoturi sau producția de alcool.

Exemplul nr. 2: Un producător de miere livrează mierea, care se încadrează la codul NC NC 04090000, atât către magazine de vânzare cu amănuntul, cât și către fabrici de produse cosmetice sau către producători de hidromel. În toate situațiile va aplica cota redusă de 9% la livrarea mierii.

Exemplul nr. 3: O persoană impozabilă importă ulei de soia, care se încadrează la codul NC 1507, pentru producerea de biodiesel. Cota de TVA aplicabilă pentru importul de ulei de soia este cota redusă de 9%.

Pentru livrarea următoarelor bunuri, cu excepţia alimentelor cu zahăr adăugat, al căror conţinut total de zahăr este de minimum 10 g/100 g produs, datorită naturii lor, cota redusă de TVA de 9% se aplică de orice furnizor numai dacă acesta poate face dovada că sunt utilizate pentru prepararea alimentelor destinate consumului uman sau animal ori pentru a completa sau înlocui alimentele destinate consumului uman sau animal:".

II. Cota redusa de 9% TVA pentru suplimente alimentare -H.G 1336/29.12.2023

Cota redusă de TVA de 9% se aplică pentru livrarea, importul sau achiziţia intracomunitară de suplimente alimentare notificate care se regăsesc pe site-ul Ministerului Sănătăţii sau pe cel al Institutului Naţional de Cercetare-Dezvoltare pentru Bioresurse Alimentare, 

Cota redusă de TVA de 9% nu se aplică pentru livrarea, importul sau achiziţia intracomunitară de suplimente alimentare care se încadrează în excepţiile prevăzute la art. 291 alin. (2) lit. e) din Codul fiscal.

III. Cota redusa de 9% TVA pentru serviciile de cazare in cadrul sectorului  hotelier - H.G 1336/29.12.2023

Prin cazare în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcţie similară se înţelege cazarea în structurile de primire turistică cu funcţiuni de cazare turistică.

Cota redusă de taxă de 9% se aplică pentru tipurile de cazare în structurile de primire turistică cu funcţiune de cazare.

În cazul cazării cu mic dejun, cu demipensiune, cu pensiune completă sau cu «all inclusive, cota redusă de TVA se aplică asupra preţului total al cazării, 

• care poate include şi băuturi alcoolice, băuturi nealcoolice care se încadrează la codul NC 2202, 

• precum şi alimente cu zahăr adăugat, al căror conţinut total de zahăr este de minimum 10 g/100 g produs. 

IV. Cota redusa de 9% TVA pentru serviciile restaurant şi de catering - H.G 1336/29.12.2023

Orice combinaţie de băuturi alcoolice şi nealcoolice, indiferent de concentraţia alcoolică, este considerată băutură alcoolică. 

ATENTIE se aplica cota de 19%:

Pentru băuturile alcoolice, precum şi pentru băuturile nealcoolice care se încadrează la codul NC 2202, servite la restaurant sau oferite în cazul serviciilor de catering, se aplică cota standard de TVA, fără a se considera că are loc o livrare separată de bunuri, oferirea de băuturi făcând parte din serviciile de restaurant sau de catering."

V. Incepand cu 01.01.2024 locuintele pentru care se aplica cota de 5% TVA pana la 31 decembrie 2023, se aplica cota  redusa de 9%

Conform H.G 1336/29.12.2023 locuintele pentru care se aplica cota de 9% incepand cu 01.01.2024 trebuie sa indeplineasca urmatoarele caracteristici:

• Anexele gospodăreşti nu se iau în calculul suprafeţei utile a locuinţei de 120 mp;

• valoarea-limită de 600.000 lei cuprinde valoarea locuinţei, inclusiv valoarea cotelor indivize din părţile comune ale imobilului şi a anexelor gospodăreşti şi, după caz, a terenului pe care este construită locuinţa, dar exclude unele drepturi de servitute legate de locuinţa respectivă.

• Suprafaţa utilă a locuinţei trebuie să fie înscrisă în documentaţia cadastrală anexată la actul juridic între vii care are ca obiect transferul dreptului de proprietate, încheiat în condiţiile legii.

Pentru avansurile facturate dupa data de 01.01.2024 se aplica cota de TVA de 9%, daca sunt indeplinite conditiile de mai sus si cumpărătorul va pune la dispoziţia vânzătorului o declaraţie pe propria răspundere, autentificată de un notar, din care să rezulte că va utiliza aceste clădiri conform destinaţiei prevăzute de lege. Declaratia se pastreaza de vanzator  

pentru justificarea aplicării cotei reduse de TVA de 9%.

 Declaraţia trebuie prezentată cel mai târziu până la momentul livrării clădirii respective. 

VI. Cota aplicabila de TVA comercializare un pachet care cuprinde bunuri si servicii cu cota de TVA diferite

Exemplu: O persoană impozabilă înregistrată în scopuri de TVA oferă posibilitatea achiziţionării unui pachet de bunuri şi servicii constând în acces la un eveniment sportiv şi facilităţi în cadrul evenimentului sportiv, precum: servicii de catering/restaurant, produse alimentare, acces la parcare. 

În această situaţie, chiar dacă preţul fiecărui element care compune preţul total plătit de un consumator pentru a putea beneficia de această prestaţie ar putea fi identificat, cota de TVA aplicabilă pachetului este de 9%, respectiv cota de TVA aferentă accesului la evenimentul sportiv care reprezintă prestaţia principală.

VII. Schimbare cota de TVA incepand 01.01.2024

• crește cota de TVA de la 5% la 9% pentru:

• livrarea alimentelor de înaltă valoare calitativă, respectiv produse montane, eco, tradiționale;

• livrarea și instalarea de panouri fotovoltaice, panouri solare termice, pompe de căldură și alte sisteme de încălzire de înaltă eficiență, cu emisii scăzute, inclusiv a kiturilor de instalare, precum şi a tuturor componentelor necesare achiziționate separate destinate locuințelor/clădirilor administrației publice centrale sau locale cu excepția societăților comerciale;

• livrarea și instalarea de componente pentru repararea şi/sau extinderea sistemelor ca parte componentă a livrărilor de construcții, sau ca extraopțiuni la livrarea unei construcții;

• accesul la bâlciuri, parcuri de distracții și parcuri recreative ale căror activități sunt încadrate la codurile CAEN 9321 și 9329, târguri, expoziții, cinematografe și evenimente culturale, altele decât cele scutite de taxă;

•  accesul la evenimente sportive.

• crește cota de TVA de la 5% la 19% pentru:

• dreptul de utilizare a facilităților sportive ale căror activități sunt încadrate la codurile CAEN 9311 și 9313, altele decât cele scutite;

• transportul de persoane cu trenurile sau vehiculele istorice cu tracțiune cu aburi pe linii înguste în scop turistic sau de agrement;

• transportul de persoane utilizând instalațiile de transport pe cablu - telecabină, telegondolă, telescaun, teleschi - în scop turistic sau de agrement;

• transportul de persoane cu vehicule cu tracțiune animală, folosite în scop turistic sau de agrement;

• transportul de persoane cu ambarcațiuni folosite în scop turistic sau de agrement.

• se elimină scutirea de TVA cu drept de deducere aplicabilă pentru următoarele operațiuni efectuate către unități spitalicești de stat: 

•  serviciile de construire, reabilitare, modernizare de unități spitalicești din rețeaua publică de stat;

•  livrarea de echipamente medicale, aparate, dispozitive, şi altele asemenea;

• C adaptarea, repararea, închirierea şi leasingul unor astfel de bunuri.

Se menține scutirea de TVA doar când aceste operațiuni sunt efectuate către entităţi nonprofit înregistrate în Registrul public organizat de ANAF și sunt destinate unităților spitalicești deţinute şi exploatate de entitatea nonprofit sau celor din rețeaua publică de stat.

Recomandare

• Pentru produsele achizitionate pana la 31 decembrie 2023 si facturate in ianuarie 2024 se aplica cota de TVA valabila la 31.12.2023, nu se poate deduce TVA-ul daca furnizorul emite factura cu cota de TVA valabila din ianuarie 2024, factura nu este corecta.

• Daca veti accepta factura gresita nu se deduce TVA-ul, deci veti avea TVA de plata, TVA eronat facturat este si cheltuiala nedeductibila la calcul impozitului pe profit, impozit venit net profesii independente