• I Conditii care trebuiesc indeplinite de o companie pentru a avea calitatea de microintreprindere in 2024

  • A. Incepand cu 01.01.2024  o microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplinește cumulativ următoarele condiții, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, respectiv 31 decembrie 2023:

    • 1. a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei a 500.000 euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului financiar în care s-au înregistrat veniturile; // nota: intreprinderi legate - definitii, exemple

    • 2. capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și unitățile administrativ-teritoriale

    • 3. nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului sau la instanțele judecătorești, potrivit legii

    • 4. a realizat venituri, altele decât cele din consultanţă şi/sau management, cu excepţia veniturilor din consultanţă fiscală, corespunzătoare codului CAEN: 6920 - «Activităţi de contabilitate şi audit financiar; consultanţă în domeniul fiscal», în proporţie de peste 80% din veniturile totale

    • 5. are cel puţin un salariat

    • 6. are asociaţi/acţionari care deţin, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot şi este singura persoană juridică stabilită de către asociaţi/acţionari să aplice prevederile prezentului titlu;

    • 7.  a depus în termen situaţiile financiare anuale, dacă are această obligaţie potrivit legii.

  • B. Începând cu data de 01.01.2024, potrivit OUG nr. 115/2023, poate avea statut de microintreprindere din perspectiva impozitului pe microintreprindere si persoana juridică română care desfăşoară activităţi în domeniul asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de capital, precum şi persoana juridică română care desfăşoară activităţi de intermediere/distribuţie în aceste domenii, cu excepţia intermediarilor secundari de asigurări şi/sau reasigurări, definiţi potrivit legii, care au realizat venituri din activitatea de distribuţie de asigurări/reasigurări în proporţie de până 15% din veniturile totale.

• II Nu mai pot avea calitatea de microintreprindere daca au depasit la 31 decembrie 2023 cifra de afaceri de 500.000 EURO

• III Companiile care isi suspenda activitatea mai pot pastra calitatea de microintreprindere?

• IV Cotele de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor

• V Reguli de ieşire din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor în cursul anului

• VI Diminuare impozit microintreprinderi cu sponsorizare si valoarea caselor de marcat electronice achizitionate

-----------------

I Conditii care trebuiesc indeplinite de o companie pentru a avea calitatea de microintreprindere in 2024

A. Incepand cu 01.01.2024  o microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplinește cumulativ următoarele condiții, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, respectiv 31 decembrie 2023:

1. a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei a 500.000 euro. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea exerciţiului financiar în care s-au înregistrat veniturile; // nota: intreprinderi legate

Prin OUG 115/2023 a fost introdusa o masura suplimentara cu privire la plafonul de 500.000 EURO si anume:

• În aplicarea prevederilor limita privind veniturile realizate se verifică luând în calcul veniturile realizate de persoana juridică română, cumulate cu veniturile întreprinderilor legate cu aceasta, astfel cum sunt definite potrivit prevederilor Legii nr. 346/2004 privind stimularea înfiinţării şi dezvoltării întreprinderilor mici şi mijlocii, cu modificările şi completările ulterioare.

Ce sunt intreprinderile legate ?

Comisia Europeana in Manualul utilizatorului pentru definiția IMM-urilor publicat in septembrie 2019 

IMM-urile: 3 categorii

Definiția IMM face distincție între trei categorii de întreprinderi. Fiecare categorie corespunde unui tip de relație pe care o întreprindere ar putea să o aibă cu alta. Această distincție este necesară pentru a stabili o imagine clară a situației economice a unei întreprinderi și pentru a le exclude pe acelea care nu sunt IMM-uri veritabile. Categoriile sunt următoarele:

• autonomă: în cazul în care întreprinderea este fie complet independentă, fie are unul sau mai multe parteneriate minoritare (fiecare mai puțin de 25%) cu alte întreprinderi 

• partener: în cazul în care participațiile la alte întreprinderi ating cel puțin 25%, dar nu depășesc 50%, relația este considerată a fi între întreprinderi partenere 

• întreprindere afiliată: în cazul în care participațiile la alte întreprinderi depășesc pragul de 50%, acestea sunt considerate întreprinderi afiliate 

Conform Art. 44  din Legea 346/2004 privind stimularea înfiinţării şi dezvoltării întreprinderilor mici şi mijlocii intreprinderile legate sunt întreprinderile între care există oricare dintre următoarele raporturi:

• a) o întreprindere deţine majoritatea drepturilor de vot ale acţionarilor sau ale asociaţilor celeilalte întreprinderi;

• b) o întreprindere are dreptul de a numi sau de a revoca majoritatea membrilor consiliului de administraţie, de conducere ori de supraveghere a celeilalte întreprinderi;

• c) o întreprindere are dreptul de a exercita o influenţă dominantă asupra celeilalte întreprinderi, în temeiul unui contract încheiat cu această întreprindere sau al unei clauze din statutul acesteia;

• d) o întreprindere este acţionară sau asociată a celeilalte întreprinderi şi deţine singură, în baza unui acord cu alţi acţionari ori asociaţi ai acelei întreprinderi, majoritatea drepturilor de vot ale acţionarilor sau asociaţilor întreprinderii respective.

Întreprinderile între care există oricare dintre raporturile descrise mai sus, prin intermediul unei persoane fizice sau al unui grup de persoane fizice care acţionează de comun acord, sunt, de asemenea, considerate întreprinderi legate, dacă îşi desfăşoară activitatea sau o parte din activitate pe aceeaşi piaţă relevantă ori pe pieţe adiacente.

O piaţă adiacentă, în sensul prezentei legi, este acea piaţă a unui produs sau a unui serviciu situată direct în amonte ori în aval pe piaţa în cauză.

Aplicarea acestor prevederi se efectuează pe baza unei proceduri aprobate prin ordin al preşedintelui A.N.A.F.

2. capitalul social al acesteia este deținut de persoane, altele decât statul și unitățile administrativ-teritoriale

3. nu se află în dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată în registrul comerțului sau la instanțele judecătorești, potrivit legii

4. a realizat venituri, altele decât cele din consultanţă şi/sau management, cu excepţia veniturilor din consultanţă fiscală, corespunzătoare codului CAEN: 6920 - «Activităţi de contabilitate şi audit financiar; consultanţă în domeniul fiscal», în proporţie de peste 80% din veniturile totale

5. are cel puţin un salariat

6. are asociaţi/acţionari care deţin, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot şi este singura persoană juridică stabilită de către asociaţi/acţionari să aplice prevederile prezentului titlu;

• asociaţii/acţionarii persoanei juridice române care deţin, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot, atât la persoana juridică română analizată, cât şi la alte persoane juridice române care îndeplinesc condiţiile pentru sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, trebuie să stabilească, până la data de 31 martie inclusiv a anului fiscal următor, o singură persoană juridică română care aplică prevederile prezentului titlu. Persoanele juridice române care nu au fost stabilite de către asociaţi/acţionari, până la termenul de 31 martie, intră sub incidenţa prevederilor impozitului pe profit

7.  a depus în termen situaţiile financiare anuale, dacă are această obligaţie potrivit legii.

Pentru anul 2023 se verifica daca au fost depuse in termen situatiile financiare anuale pana la 31 martie 2024.

B. Începând cu data de 01.01.2024, potrivit OUG nr. 115/2023, poate avea statut de microintreprindere din perspectiva impozitului pe microintreprindere si persoana juridică română care desfăşoară activităţi în domeniul asigurărilor şi reasigurărilor, al pieţei de capital, precum şi persoana juridică română care desfăşoară activităţi de intermediere/distribuţie în aceste domenii, cu excepţia intermediarilor secundari de asigurări şi/sau reasigurări, definiţi potrivit legii, care au realizat venituri din activitatea de distribuţie de asigurări/reasigurări în proporţie de până 15% din veniturile totale.

Deci, intermediarilor secundari de asigurări şi/sau reasigurări, definiţi potrivit legii (Legea nr. 236/2018 privind distribuţia de asigurări), pot avea calitatea de microintreprindere din perspectiva impozitului pe microintreprindere incepand cu data de 01.01.2024.

II Nu mai pot avea calitatea de microintreprindere daca au depasit la 31 decembrie 2023 cifra de afaceri de 500.000 EURO

Începând cu data de 1 ianuarie 2024, persoanele juridice române care desfăşoară activităţi corespunzătoare codurilor CAEN:

• 5510 - «Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare»

• 5520 - «Facilităţi de cazare pentru vacanţe şi perioade de scurtă durată»

• 5530 - «Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere»

• 5590 - «Alte servicii de cazare»

• 5610 - «Restaurante»

• 5621 - «Activităţi de alimentaţie (catering) pentru evenimente»

• 5629 - «Alte servicii de alimentaţie n.c.a.»

• 5630 - «Baruri şi alte activităţi de servire a băuturilor»

nu mai pot avea calitatea de micro daca au depasit la 31 decembrie 2023 cifra de afaceri de 500.000 euro.

III Companiile care isi suspenda activitatea mai pot pastra calitatea de microintreprindere?

Microîntreprinderea care se află în inactivitate temporară înscrisă în registrul comerţului, potrivit prevederilor legale, continuă să fie plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor pentru întreaga perioadă în care înregistrează această situaţie de inactivitate.

O microîntreprindere care s-a aflat în inactivitate temporară înscrisă în registrul comerţului, potrivit prevederilor legale, continuă să fie plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor de la data înscrierii în registrul comerţului a menţiunii de reluare a activităţii, dacă îndeplineşte condiţiile:

• capitalul social nu este detinut de stat

• are asociaţi/acţionari care deţin, în mod direct sau indirect, peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot şi este singura persoană juridică stabilită de către asociaţi/acţionari să aplice prevederile prezentului titlu

• a depus situatiile financiare anuale

• are angajat un salariat in termen de 30 de zile inclusiv de la data înregistrării menţiunii în Registrul Comerţului de reluare activitate

IV. Cotele de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor

• a) 1% pentru microîntreprinderile care realizează venituri care nu depăşesc 60.000 euro inclusiv şi care nu desfăşoară activităţile prevăzute la lit. b) pct. 2;

• b) 3% pentru microîntreprinderile care:

  • 1. realizează venituri peste 60.000 euro; sau

  • 2. desfăşoară activităţi, principale sau secundare, corespunzătoare codurilor CAEN: 

    • 5821 - Activităţi de editare a jocurilor de calculator

    • 5829 - Activităţi de editare a altor produse software

    • 6201 - Activităţi de realizare a soft-ului la comandă (software orientat client)

    • 6209 - Alte activităţi de servicii privind tehnologia informaţiei

    • 5510 - Hoteluri şi alte facilităţi de cazare similare

    • 5520 - Facilităţi de cazare pentru vacanţe şi perioade de scurtă durată

    • 5530 - Parcuri pentru rulote, campinguri şi tabere

    • 5590 – Alte servicii de cazare

    • 5610 - Restaurante

    • 5621 - Activităţi de alimentaţie (catering) pentru evenimente

    • 5629 - Alte servicii de alimentaţie n.c.a.

    • 5630 - Baruri şi alte activităţi de servire a băuturilor

    • 6910 - Activităţi juridice - numai pentru societăţile cu personalitate juridică care nu sunt entităţi transparente fiscal, constituite de avocaţi potrivit legii

    • 8621 – Activităţi de asistenţă medicală generală

    • 8622 -Activităţi de asistenţă medicală specializată

    • 8623 - Activităţi de asistenţă stomatologică

    • 8690 - Alte activităţi referitoare la sănătatea umană

Exemple:

1. Compania A realizeaza la 28 februarie 2024 venituri totale de 350.000 lei.

Compania nu mai indeplineste conditia de la litera a) si va plati pe tot trimestrul I impozit pe microintreprindere in cota de 3%.

2. Compania B realizeaza la 30 iunie 2024 venituri totale in suma de 100.000 lei, in perioada ianuarie – martie a realizat venituri totale de 20.000 lei si are ca activitate vanzare cu amanuntul. Compania plateste in trimestrul I impozit microintreprindere in cota de 1% si in trimestrul II tot impozit in cota de 1% aplicata  la suma de 80.000 lei

3. Compania C are ca obiect de activitate asistenta stomotalogica si asistenta medicala generala, a realizat venituri totale in trimestrul I 2024 in suma de 290.000 lei. Compania plateste impozit in cota de 3% aplicata la suma de 290.000 lei.

4. Domnul NB are trei companii si detine urmatoarele participatii:

   1. In Compania A detine 24% din capitalul social si are calitatea de administrator. La 31 decembrie 2023 are o cifra de afaceri de 450.000 euro, este platitoare de impozit pe profit

   2. In Compania B, NB detine 26% din capitalul social si calitatea de administrator o are persoana fizica PM. La 31 decembrie are o cifra de afaceri de 10.000 euro, este platitoare de impozit pe microintreprindere

   3. In compania C persoana NB detine 25% din capitalul social, este platitoare de impozit pe profit, a realizat o cifra de afaceri de 550.000 EURO, administrator al societatii este persoana PM

Conform art. 47 alin. 1, unu prim OG 115/2023, Compania B nu poate avea calitatea de microintreprindere din perspectiva fiscala, conform art. 4^4 lit. b  din Legea 346/2004, compania B si C are acelasi administrator si cumulul cifrei de afaceri ale celor doua societati ( 550.000 euro + 10.000) depaseste plafonul de 500.000 euro.

5. Domnul NB are o companie A in care detine 25 % din capitalul social si este administrator al companiei, compania este platitoare de impozit pe microintreprindere, cifra de afaceri realizata este de 20.000 EURO. Domnul BN are o alta companie B in care detine 3% din capitalul social, este platitoare de impozit pe profit si calitatea de administrator o are doamna VI.

Compania A in 2024 isi mentine  calitatea  de microintreprindere daca are depuse toate situatiile financiare anuale in termen cu scadenta la 31 martie 2024.

V. Reguli de ieşire din sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor în cursul anului

• Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 500.000 euro sau ponderea veniturilor realizate din consultanţă şi/sau management, cu excepţia veniturilor din consultanţă fiscală, corespunzătoare codului CAEN: 6920 - «Activităţi de contabilitate şi audit financiar; consultanţă în domeniul fiscal», în veniturile totale este de peste 20% inclusiv, aceasta datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care s-a depăşit oricare dintre aceste limite, fără posibilitatea de a mai opta pentru perioada următoare să aiba calitatea de microintreprindere

• În cazul în care, în cursul unui an fiscal, o microîntreprindere:

  • nu mai are salariat

  • şi/sau nu a depus în termen situaţiile financiare anuale pentru exerciţiul financiar precedent anului fiscal respectiv, dacă avea această obligaţie potrivit legii, microîntreprinderea datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care nu mai este îndeplinită oricare dintre aceste condiţii.

• În cazul microîntreprinderii care, în cursul anului, se găseşte suplimentar faţă de regulile prevăzute mai sus, limita fiscală privitoare la plafonul de 500.000 euro,  se verifică luând în calcul veniturile acesteia cumulate cu veniturile întreprinderilor legate (vezi exemplul de la IV pct. d)

Aplicarea acestor prevederi se efectuează pe baza unei proceduri aprobate prin ordin al preşedintelui A.N.A.F.

VI. Diminuare impozit microintreprinderi cu sponsorizare si valoarea caselor de marcat electronice achizitionate

Incepand cu 01.01.2024 microintreprinderile:

• nu mai pot scadea din impozitul pe microintreprindere sponsorizarile, 

• Nu mai pot scadea valoarea caselor de marcat electronice achizitionate din valoarea impozitului pe microintreprindere.

03.01.2024